ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 26.05.2025 р. № 2891/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності реєстрації особи як платника ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з надання нерезиденту послуг у сфері інформатизації, розробки та тестування програмного забезпечення.
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
- чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з постачання нерезиденту за межами митної території України послуг у сфері інформатизації, розробки та тестування програмного забезпечення;
- чи вважається місце постачання інжинірингових послуг місце реєстрації нерезидента, якому надаються такі послуги;
3) чи зобов’язано Товариство скласти та належним чином зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за операціями з надання послуг у сфері інформатизації, розробки та тестування програмного забезпечення?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника, отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.
До таких послуг, зокрема належать консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем.
Відповідно до підпункту 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ інжиніринг – надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об’єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами).
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання зазначених у зверненні послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.
Щодо питань 1 – 3
Якщо за своєю фактичною сутністю послуги, що надаються Товариством нерезиденту, належать до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, зокрема, до категорії інжинірингових послуг та послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем, то операції Товариства з постачання нерезиденту таких послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце їх постачання відповідно до вказаного пункту ПКУ визначено за межами митної території України.
При цьому за такими операціями, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, обов’язку щодо нарахування та сплати податкових зобов’язань з ПДВ, а також складання податкової накладної і її реєстрації в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни у Товариства не виникає.
Якщо зазначені у зверненні послуги не підпадають під категорію послуг, що визначені у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ буде місце реєстрації постачальника, тобто митна територія України, і операції з постачання таких послуг є об’єктом оподаткування ПДВ у загальному порядку.
З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).