ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 11.09.2025 р. № 4903/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах з 01.04.2024.

Заявник запитує:

1. Чи поширюється вимога п. 137.4 п. 137 Кодексу (щоквартальне подання декларації при доході понад 40 млн грн) на резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах?
2. Який звітний (податковий) період з податку на прибуток підприємств застосовується до резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – річний чи квартальний?
3. Чи є обов’язок у платників податків – резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах подавати квартальні декларації у 2025 році у разі, якщо дохід платника податку за попередній рік перевищив 40 млн грн?
4. Чи є для платника податків – резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах п. 137.4 п. 137 Кодексу загальною нормою, а пункти 137.10 – 137.11 Кодексу – спеціальними нормами?
5. У разі якщо пункти 137.10 – 137.11 Кодексу є спеціальними нормами щодо платника податків – резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, то чи має право такий платник застосовувати принцип пріоритетності спеціальної норми: при розбіжності між загальним і спеціальним нормативно-правовим актом перевага надається спеціальному, якщо він не скасований виданим пізніше загальним актом?

Щодо питань 1 – 5

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах встановлені п. 137.10 ст. 137 Кодексу.

Відповідно до п.п. 137.10.3 п. 137.10 ст. 137 Кодексу базовий податковий (звітний) період резидента Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах дорівнює календарному року.

Отже, у разі якщо платник податку набув статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, то такий платник податку переходить на спеціальний режим оподаткування зі ставкою податку на прибуток у розмірі 9% і формує базу оподаткування відповідно до норм п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

При цьому базовий податковий (звітний) період становить календарний рік. Враховуючи вимоги оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, встановлені п.п. 137.10.3 п.137.10 ст. 137 Кодексу, норми п. 137.4 Кодексу в частині визначення базового звітного періоду на резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах не розповсюджуються.

Пункт 137.11 ст. 137 Кодексу розповсюджується на платників податку на прибуток, які мають ліцензію на здійснення діяльності з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).