ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 02.07.2025 р. № 3626/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що здійснює вирощування сільськогосподарської продукції та є платником єдиного податку четвертої групи.

Товариство, посилаючись на норми Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи передбачений Кодексом чи іншими нормативно-правовими актами перелік видів діяльності, які платник єдиного податку четвертої групи зобов’язаний здійснювати в звітному році?
2. Якщо платник єдиного податку четвертої групи (в якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній звітний рік перевищила 75 % і відповідно, він підтвердив статус платника єдиного податку  четвертої групи на поточний рік) в поточному звітному році не буде займатися сільськогосподарським товаровиробництвом (не буде здійснювати вирощування та постачання сільськогосподарської продукції) та, як наслідок, частка сільськогосподарського товаровиробництва за поточний звітний рік складе менше як 75 відсотків – з якої дати він зобов’язаний перейти на сплату податків на загальних підставах (загальна система оподаткування – платник податку на прибуток)?

Щодо першого – другого питання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з підпунктом “а” підпункту 4 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до четвертої групи платників єдиного податку відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник – юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа – підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (підпункт 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

послуги податкового адвокат, скасувати рішення про анулювання платника єдиного податку

Об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (пункт 292¹.1 статті 292¹ Кодексу).

Пунктом 291.5¹  статті 291 Кодексу встановлено перелік обмежень для платників єдиного податку четвертої групи.

Відповідно до підпункту 291.5¹.1. пункту 291.5¹ статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку  четвертої групи суб’єкти господарювання у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);

суб’єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів) та 10.12 (виробництво м’яса свійської птиці).

Підпунктом 291.5¹.2 пункту 291.5¹  статті 291 Кодексу передбачено, що не можуть бути платниками єдиного податку  четвертої групи суб’єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 – 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29-2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства, які експортуються цими підприємствами, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва та/або придбаних плодів, ягід, винограду, меду, за умови що такі придбані плоди, ягоди, виноград, мед мають виключно українське походження, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 відсотків доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб’єкта господарювання).

Тому, юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи заборонено протягом звітного року здійснювати діяльність, яка визначена в пункті 291.5¹ статті 291 Кодексу. 

Разом з тим, повідомляємо, що перелік доходів, що включаються до доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, визначений підпунктом 298.8.3 пункту 298.8 статті 298 Кодексу.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу – питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (підпункт 14.1.262 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

У разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник – юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах (абзац перший підпункту 298.8.4    пункту 298.8 статті 298 Кодексу.

Водночас, відповідно до підпункту 298.8.7 пункту 298.8 статті 298 Кодексу  платники єдиного податку четвертої групи можуть самостійно перейти на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку іншої групи, або відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано відповідну заяву у порядку згідно з пунктом 298.2 статті 298 цього Кодексу, за умови сплати податку за поточний рік у розмірі, що розраховується виходячи з 25 відсотків річної суми податку за кожний квартал, протягом якого платник перебував на четвертій групі платників єдиного податку.

Враховуючи зазначене, у разі, якщо Товариство у поточному (звітному) році є платником єдиного податку четвертої групи, протягом поточного року не буде займатися сільськогосподарським товаровиробництвом та відповідно, яким не буде дотримано вимоги, визначених для платників єдиного податку четвертої групи – сільськогосподарських товаровиробників згідно підпунктом “а” підпункту 4 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, то з наступного податкового (звітного) року Товариство втратить статус платника єдиного податку четвертої групи та сплачуватиме податки на загальних підставах як платник податку на прибуток.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).