ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2025 р. № 3362/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питання справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство без надання будь-яких документів, зокрема, що підтверджують відомості про об’єкти нерухомого майна та право власності на таке майно повідомило, що Товариство має у власності будівлю ТЦ «ХХХХХХХХХ», що розміщений за адресою: м. Київ, проспект ХХХХХХХХХ, ХХХХ на земельній ділянці кадастровий номер 0000000000:00:000:0000, загальною площею ХХХХХХ,Х кв.м. (далі – Торговий центр).

Товариство повідомило, що з грудня 2017 року і до цього часу триває будівництво нової будівлі за адресою: м. Київ, проспект ХХХХХХХХХ, ХХХХ (далі – Об’єкт незавершеного будівництва), яка примикає до торгового центру. Товариство має необхідну проектно-дозвільну документацію, яка підтверджує будування нової будівлі та проводиться технічна інвентаризація для отримання паспорту БТІ щодо Об’єкту незавершеного будівництва  та готуються документи для введення будівлі в експлуатацію та оформлення право власності.

Товариство просить надати роз’яснення: чи є об’єктом оподаткування Податком  Об’єкт незавершеного будівництва (який не зданий в експлуатацію та на який не визначено право власності), частина якого розташована на земельній ділянці Торгового центру та примикає до будівлі Торгового центру; чи зобов’язано Товариство згідно з вимогами Кодексу з 2018 року (з початку будівництва) по теперішній час подавати декларацію з Податку, в якій відображати об’єкт незавершеного будівництва; чи зобов’язано Товариство згідно з вимогами Кодексу з 2018 року (з початку будівництва) по теперішній час сплачувати Податок за об’єкт незавершеного будівництва.

Оскільки до звернення не надані документи, які підтверджують обставини визначені у зверненні, то ДПС надає роз’яснення загальних норм законодавства щодо викладених питань.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів нежитлової та/або житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.  

Об’єктом оподаткування є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу).

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 4 Закону України від 01 липня 2004 року № 1952-IV«Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (далі — Закон) право власності на нерухоме майно, об’єкт незавершеного будівництва підлягають Державній реєстрації прав.

Водночас частиною другою статті 3 Закону визначено, що речові права на нерухоме майно, об’єкт незавершеного будівництва, майбутній об’єкт нерухомості та їх обтяження, що підлягають державній реєстрації відповідно до Закону, виникають, змінюються та припиняються з моменту такої реєстрації.

У розумінні Закону об’єкт незавершеного будівництва та об’єкт нерухомого майна не ототожнюються.

Державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень – це офіційне визнання та підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (далі – Державний реєстр) (пункту 1 частина перша стаття 2 Закону).

Відповідно до частини другої статті 331 Цивільного кодексу України право власності на новостворене нерухоме майно (житлові будинки, будівлі, споруди тощо) виникає з моменту завершення будівництва (створення майна). Якщо договором або законом передбачено прийняття нерухомого майна до експлуатації, право власності виникає з моменту його прийняття до експлуатації. Якщо право власності на нерухоме майно відповідно до закону підлягає державній реєстрації, право власності виникає з моменту державної реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 77 Порядку державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 23 серпня 2016 року № 553) (зі змінами), державна реєстрація права власності на закінчений будівництвом об’єкт проводиться за наявності відомостей про технічні характеристики такого закінченого будівництвом об’єкта, про прийняття його в експлуатацію та про присвоєння адреси, отриманих державним реєстратором  з  Єдиної державної  електронної системи у сфері будівництва.

Враховуючи зазначене, Об’єкт незавершеного будівництва в розумінні Кодексу не є об’єктом оподаткування Податком  і відповідно у Товариства не виникає  обов’язку щодо справляння Податку та подання декларації з Податку за Об’єкт незавершеного будівництва.

При цьому зазначаємо, що обов’язок щодо справляння Податку виникає у Товариства  після прийняття будівлі в експлуатацію з дня державної реєстрації права власності на неї.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.