ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 06.01.2025 р. № 35/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що (  ), був контролюючою особою компанії (  ) року за критерієм наявності частки 50%. (  ) року платник податків відчужив свою частку в компанії та втратив статус контролюючої особи, що підтверджується надісланим до ДПС Повідомленням від (  ) року про відчуження частки резидентом в іноземній юридичній особі.

З моменту виходу зі складу учасників компанії платник податків не має доступу до її внутрішньої документації, зокрема фінансової звітності, і не здійснюю контролю над нею.

Звітний період компанії (    ) не збігається з календарним періодом України, тобто на момент відчуження платником податків частки фінансова звітність компанії ще не була сформована, оскільки відповідно до законодавства і правил бухгалтерського обліку у (  ), подача річної звітності компаніями має бути здійснена не пізніше 31 березня наступного року після звітного періоду.

Відповідно до підпункту 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі, якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу. У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Починаючи від дати платника податків виходу зі складу учасників (  ), а саме з (  ),  він не має доступу до фінансової документації та відповідно звітності компанії, не здійснює фактичного контролю. Оскільки на момент платника податків виходу фінансова звітність компанії ще не була сформована (оскільки фінансовий рік компанії тривав до кінця червня року, наступного за датою виходу), отримати копію такої звітності на момент виходу не було можливим.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи потрібно подавати скорочений звіт про КІК за 2023 рік, якщо платник податків відчужив частку в компанії та вийшов зі складу її учасників до закінчення звітного періоду компанії з Великобританії, і, як наслідок, платником податків було втрачено контроль над іноземною юридичною особою?
2. Чи потрібно подавати повний звіт про КІК за 2023, якщо платник податків відчужив частку в компанії та вийшов зі складу її учасників до закінчення звітного періоду компанії з Великобританії, і, як наслідок, платником податків було втрачено контроль над іноземною юридичною особою і тому немає можливості отримати повну фінансову звітність та на основі неї заповнити та подати повний звіт про КІК ?
3. Якщо в цій ситуації повний звіт про КІК подавати необхідно, то чи можливо його подати з незаповненими графами і рядками щодо фінансової діяльності контрольованої іноземної компанії в періоди, щодо якого неможливо направити фінансову звітність внаслідок відчуження частки та виходу зі складу учасників компанії (тобто за весь звітний період, оскільки фінансова звітність компанії ще не була сформована на момент виходу), та без долучення фінансової звітності, оскільки  не має можливості отримати її копію?
4. Якщо вимагається повний звіт про КІК із повністю заповненими графами, надайте, будь ласка, роз’яснення, як саме особа, яка втратила доступ до документації, повинна отримати доступ до документації, повинна отримати доступ до документації та заповнити такі графи, з урахуванням конкретних обставин, які викладені вище?
5. Чи є доступними практичні рекомендації, надані податковою, щодо порядку отримання доступу до документації іноземної юридичної особи, в якій особа більше не є учасником іншим чином не пов’язана з діяльністю такої юридичної особи і не залучена до управління чи будь-яких інших процесів?

Щодо питань 1-5

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії.

Відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² розділу I Кодексу.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що для цілей статті 39² розділу I Кодексу, скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5
статті 39² розділу І Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

Відповідно до підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу та пункту 2 розділу ІV Порядку до Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку такої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

У разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства контрольованої іноземної компанії не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання такої звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (абзац другий підпункту 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу).

Таким чином, на виконання вимог підпункту 39².5.2 пункту 39².5  статті 39² розділу I Кодексу та пункту 2 розділу ІV Порядку контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням податкової декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік та копій фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджує розмір прибутку такої компанії за звітний (податковий) рік.

З огляду на зазначене, контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу належним чином заповнений Звіт про КІК за 2023 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік до 01.05.2024, та Звіт про КІК за 2024 звітний рік за період з 01.07.2023 по дату відчуження контролюючою особою частки володіння у контрольованій іноземній компанії (припинення здійснення фактичного контролю над контрольованою іноземною компанією) з копіями фінансової звітності такої контрольованої іноземної компанії одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік до 01.05.2025 року.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.