ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.12.2024 р. № 5503/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення     ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо інвентаризації основних засобів після 01.08.2024 та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, для передавальних пристроїв  ТОВ застосовує мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює п’яти рокам. У  бухгалтерському обліку цей строк може дорівнювати десяти рокам і для цілей податкового обліку його не треба приводити у відповідність до бухгалтерського обліку.

Якщо ТОВ придбавало основні засоби після 01.08.2024 та вирішило скористатись своїм правом, використати мінімально допустимі строки амортизації, встановлені п. 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу з 01.01.2025, то вимога щодо проведення інвентаризації таких основних засобів не застосовується.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

чи не потрібно приводити строки корисного використання при нарахуванні амортизації за мінімально допустимими строками, встановленими п. 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодекс, у відповідність до строків, встановлених у бухгалтерському обліку і навпаки згідно п. 138.3 ст. 138 Кодексу?

чи потрібно по основним засобам, які були у використанні та придбані ТОВ після 01.08.2024 проводити інвентаризацію для цілей застосування мінімально допустимих строків амортизації відповідно до п. 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу?

Законом України від 18 червня 2024 року № 3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далі –
Закон № 3813-IX)  внесено зміни, які набрали чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування Закону (тобто з 01.08.2024), якими запроваджено певні особливості для прискореної амортизації основних засобів на період дії воєнного стану в Україні та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано (п. 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу доповнено новими абзацами).

Відповідно до п. 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації щодо основних засобів:

четвертої групи (машини та обладнання) та п’ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки;

третьої групи (передавальні пристрої) та дев’ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює п’ять років.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів, визначені цим пунктом, використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку.

Основні засоби мають одночасно відповідати таким вимогам:

введені в експлуатацію платником податків в межах одного з податкових (звітних) періодів, з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;

не були у використанні.

При цьому такі основні засоби повинні використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

У разі недотримання визначених вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням мінімально допустимих строків амортизації, визначених у цьому пункті, починаючи з дати введення їх в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов’язаний:

збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів відповідно до цього пункту протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, визначених у цьому пункті;

зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до пункту 138.3 статті 138 цього Кодексу за відповідні податкові (звітні) періоди.

При застосуванні положень цього пункту норми пункту 138.3 статті 138 цього Кодексу не застосовуються в частині нарахування амортизації відповідно до встановлених мінімально допустимих строків амортизації основних засобів та методів її нарахування.

На період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, вимога до основних засобів щодо неперебування їх у використанні, визначена абзацом сьомим цього пункту, не застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію після набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства».

Платники податку на прибуток мають право застосовувати норми, визначені цим пунктом, і до основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства». Такі платники податку зобов’язані провести інвентаризацію цих основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду, в якому прийнято рішення про застосування положень цього пункту. При цьому балансова (залишкова) вартість таких основних засобів, розрахована відповідно до вимог розділу III цього Кодексу на перше число такого податкового (звітного) періоду, підлягає амортизації протягом мінімально допустимих строків амортизації відповідної групи основних засобів, визначених цим пунктом. Положення цього абзацу застосовуються до платників податку на прибуток підприємств, які є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами – співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону України «Про оборонні закупівлі».

Отже, платник податку на прибуток має право застосовувати у податковому обліку мінімально допустимі строки амортизації для основних засобів третьої групи в межах підгрупи «передавальні пристрої» (п’ять років) незалежно від строку корисного використання таких основних засобів з метою амортизації у бухгалтерському обліку, за умови, що виконуються усі вимоги, передбачені  п. 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас зазначаємо, що для цілей застосування мінімально допустимих строків амортизації відповідно до п. 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу основних засобів, які придбані ТОВ та введені в експлуатацію після 01.08.2024, та були у використанні, інвентаризація по них не проводиться.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).