ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 14.04.2025 р. № 2012/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник зазначив, що є одним із засновників іноземної компанії (далі – Компанія) з часткою прямого володіння 25 відсотків. Компанія заснована 16.11.2021 року.

Структура власності Компанії:

Фізична особа (платник податків) – 25 відсотків;

Друга фізична особа – 25 відсотків;

Юридична особа ТОВ  – 50 відсотків.

В той же час вказані фізичні особи є засновниками товариства з рівними частками 50/50 відсотків.

Загальними зборами учасників товариства було прийнято рішення про визначення товариства, якому належить 50 відсотків статутного капіталу в Компанії, контролюючою особою, що здійснює контроль над іноземною компанією та покладення на товариство податкових зобов’язань, визначених ПКУ для контролюючої особи, що здійснює контроль над іноземною компанією.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи потрібно платнику податків (фізичній особі) подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік та в подальшому?

 Контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених ПКУ (підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² ПКУ).

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² ПКУ з урахуванням положень статті 39² ПКУ контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом із іншими резидентами України пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України не визнаються контролюючими особами, якщо їх володіння часткою у КІК реалізовано через пряме або опосередковане володіння в іншій юридичній особі – резиденті України, за умови якщо остання визнається контролюючою особою згідно з цим пунктом та на неї покладається зобов’язання щодо оподаткування скоригованого прибутку КІК.

Відповідно до пункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ підпункт «б» підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² ПКУ для 2022-2023 звітних (податкових) років застосовується в такій редакції:

«б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або».

Відповідно до підпункту 39².1.6. пункту 39².1. статті 39² ПКУ особа вважається такою, що здійснює фактичний контроль над юридичною особою, у разі, якщо така особа має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу.

Фактичний контроль встановлюється на підставі, зокрема, але не виключно, хоча б однієї з таких обставин, зазначених у підпунктах «а» – «ґ» підпункту 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² ПКУ.

Пунктом 39².5 статті 39² ПКУ встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² ПКУ передбачено, що  контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Отже, відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² ПКУ, у разі якщо ТОВ  визнала себе контролюючою особою яка володіє часткою у КІК через пряме або опосередковане володіння на 100 відсотків, то на неї покладається зобов’язання щодо оподаткування скоригованого прибутку КІК в повному обсязі.

Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.