ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 24.02.2025 р. № 936/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України розглянула звернення  щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти з нерезидентом договір (контракт), згідно з умовами якого Товарситво за відповідну плату отримуватиме від нерезидента такі послуги:

пошук і аналіз інформації із відкритих джерел за межами митної території України;

підготовка та надання відповідних звітів про результати англійською мовою за межами митної території України.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи належать вказані у зверненні послуги до категорії послуг, перерахованих у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ;

2) якщо вказані у зверненні послуги не належать до категорії послуг, перерахованих у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, то чи може Товариство застосовувати норми, визначені пунктом 186.4 статті 186 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та   підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186  розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема, належать консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питань 1 і 2

Питання класифікації зазначених у зверненні послуг і їх віднесення до категорії тих, чи інших послуг, у тому числі і тих, що перераховані у    пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, не належить до компетенції ДПС.

Водночас, якщо зазначені у зверненні послуги належать до категорії послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (у тому числі числі до категорії послуг із надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем), то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. Оскільки отримувачем зазначених у зверненні послуг є Товариство, то операція нерезидента з постачання Товариству таких послуг буде об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо зазначені у зверненні послуги не належать до категорії послуг, перерахованих у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, то з метою визначення місця постачання послуг для цілей оподаткування ПДВ Товариство може застосовувати норми пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ, відповідно до яких місцем постачання зазначених у зверненні послуг буде місце реєстрації їх постачальника. Оскільки постачальником зазначених у зверненні послуг буде нерезидент, то операція нерезидента з постачання Товариству таких послуг не буде об’єктом оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).