ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 29.11.2022 р. № 2084/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків – фізична особа – підприємець, який обрав третю групу спрощеної системи оподаткування, постійно має внутрішній запит на створення творів мистецтва з наступним продажем цих творів, а також виконання замовлень на створення творів.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Якщо платник надає послуги за договором послуг, або за договором замовлення, або виконує роботи за договором підряду, зі створення своєю власною творчою працею предметів образотворчого мистецтва, то чи має право такий платник залишитися у статусі платника єдиного податку? Чи виникає у цьому випадку для такого платника зобов’язання перейти на загальну систему оподаткування?
2. Якщо платник здійснює діяльність з виготовлення предметів образотворчого мистецтва, що створені виключно власною творчою працею, з наступним їх продажем на  підставі договору купівлі-продажу, то чи має право такий платник залишитися у статусі платника єдиного податку? Чи виникає у цьому випадку для такого платника зобов’язання перейти на загальну систему оподаткування?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1
розділу XIV Кодексу.

Згідно з п. 291.3 ст. 291 Кодексу, зокрема фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці,які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

При цьому згідно з п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьоїгруп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які, зокрема, здійснюють діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату (п.п. 9п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої – третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1 – 298.1.4п. 298.1 ст. 298 Кодексу.

Згідно з п.п. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву, у якій зазначаються, зокрема обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 (п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу).

Відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі – КВЕД
ДК 009:2010), фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи – підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.

Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджено наказом від 23.12.2011 № 396 Державного комітету статистики України (далі – наказ № 396).

Разом з цим звертаємо увагу, що до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема відомості про види господарської діяльності платника єдиного податку (п.п. 8 п. 299.7 ст. 299 Кодексу).

З урахуванням наказу № 396 згідно КВЕД ДК 009:2010 клас90.03 «Індивідуальна мистецька діяльність» включає:

– діяльність незалежних митців, таких як скульптори, художники, мультиплікатори, гравери, офортисти тощо;

– діяльність індивідуальних письменників, у т. ч. таких жанрів, як фантастика, технічна література тощо;

– діяльність незалежних журналістів;

– реставрацію творів мистецтва, таких як картини тощо.

Цей клас також включає:

– виготовлення унікальних виробів народного художнього промислу, які мають художнє, історичне, етнографічне значення;

– створення копій з полотен професійними художниками;

– написання сценаріїв кінофільмів.

Відповідно до п. 210.2 ст. 210 розілу V Кодексу культурні цінності – вироби мистецтва, предмети колекціонування або антикваріату – товари, що належать до товарних позицій за кодами 9701 – 9706 згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, оскільки інші розділи Кодексу не містять визначення поняття «вироби мистецтва, предмети колекціонування або антикваріату», то для застосуванням норм ст. 291 Кодексу використовується поняття, наведене у п. 210.2 ст. 210 розділу V Кодексу.

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець може бути платником єдиного податку третьої групи за умови дотримання таким платником вимог, визначених п.п. 3 п. 291.4 тап.п. 9 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу, а також п. 210.2 ст. 210 розділу V Кодексу.

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.