ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 20.12.2023 р. № 4765/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування окремих норм податкового законодавства та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство за договором оренди є орендодавцем майна, яким передбачено можливість орендаря проводити поліпшення такого майна. Орендар по закінченню терміну оренди повертає поліпшене майно і такі витрати орендарю не компенсуються.

У зв’язку із зазначеним, Товариство просить надати роз’яснення:

чи є у такому випадку при поверненні об’єкта оренди таке поліпшення безоплатно отриманою послугою для орендодавця, оскільки окремі роботи виконувались не з дозволу орендодавця?

чи є підстави для включення таких поліпшень майна до його первісної вартості при поверненні?

 Частиною першою ст. 776 Цивільного кодексу України визначено, що поточний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймачем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом.

Відповідно до частини першої ст. 778 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) наймач може поліпшити річ, яка є предметом договору найму, лише за згодою наймодавця.

Якщо поліпшення речі зроблено за згодою наймодавця, наймач має право на відшкодування вартості необхідних витрат або на зарахування їх вартості в рахунок плати за найм речі (частина третя ст. 778 ЦКУ).

Якщо наймач без згоди наймодавця зробив поліпшення, які не можна відокремити без шкоди для речі, він не має права на відшкодування їх вартості (частина п’ята ст. 778 ЦКУ).

Умови повернення майна обов’язково зазначаються в договорі.

Відповідно до п.п. «б» п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості, є безоплатно наданими роботами (послугами).

Отже, проведені роботи (послуги), що виконуються (надаються) без пред’явлення вимоги про компенсацію їх вартості, підпадають під визначення безоплатно отриманих активів.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з отримання від орендаря поліпшених основних засобів (майна) за договором оренди без компенсації вартості такого поліпшення.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Отже, з питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з отримання від орендаря поліпшених основних засобів (майна) за договором оренди без компенсації вартості такого поліпшення доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).