ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 05.03.2025 р. № 1177/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків про надання індивідуальної податкової консультації з питань подання Звіту про контрольовані іноземні компанії та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що він є контролюючою особою по відношенню до юридичних осіб – нерезидентів, у яких:

  у першому випадку – фінансовий період триває з 01.04.2024 по 31.03.2025 (далі – випадок № 1);

  у другому випадку – фінансовий період триває з 01.01.2024 по 31.12.2024,  термін подання фінансової звітності –  31.12.2025 (далі – випадок № 2).

Також, платник податків повідомив, що він має річний звітний (податковий) період з термінами подання декларації з податку на прибуток протягом
60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (для звітного  2024 року – 03.03.2025, для звітного 2025 року – 02.03.2026).

Практична необхідність отримання податкової консультації пов’язана з необхідністю дотримання обов’язку контролюючої особи щодо термінів та порядку подання звітності.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи зобов’язаний і в які терміни платник податків подати звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою за 2024/2025 рік, враховуючи, що фінансова звітність в країні нерезидента: 

у випадку № 1 – формується за період з 01.04.2024 по 31.03.2025;

у випадку № 2 – формується за період з 01.01.2024 по 31.12.2024?

2. В які терміни платник податків повинен подати звіт про контрольовані іноземні компанії та копії фінансової звітності за 2024/2025 рік, у випадках, зазначених у першому питанні?

Щодо питань 1 – 2

Пунктом 39².5 статті 39² розділу І Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії (далі – КІК), відповідно до підпункту 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу, звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

Згідно із підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням, зокрема податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання, зокрема податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання, зокрема податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт за скороченою формою (далі – скорочений Звіт), який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 39².5.3 цього пункту, а саме:

а) найменування КІК, її адресу, організаційно-правову форму, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації;

б) розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК;

в) структуру володіння часткою в КІК у разі опосередкованого володіння такою часткою.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає, зокрема уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Форма Звіту, скорочена форма Звіту та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254.

Таким чином, враховуючи, що звітний (податковий) період КІК:

у випадку № 1 – за період (з 01.04.2024 по 31.03.2025), який закінчується 31.03.2025, тобто після терміну подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік (03.03.2025), платник податків має подати до контролюючого органу повний Звіт із завіреними належним чином копіями фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік у термін, визначений для подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік, а саме до 02.03.2026 року;

у випадку № 2 – за період (з 01.01.2024 по 31.12.2024), який закінчується 31.12.2024, платник податків має подати до контролюючого органу повний Звіт із завіреними належним чином копіями фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) 2024 рік у термін, визначений для подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік, а саме до 03.03.2025 року. У разі якщо платник податків не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік, він подає до контролюючого органу Звіт за скороченою формою у термін, визначений для подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік (03.03.2025) та повний Звіт до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, а саме до 31.12.2025 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).