ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 12.09.2025 р. № 4942/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті на загальній системі оподаткування.

Товариством укладено договір суборенди нежитлового приміщення з контрагентом, який не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою з товариством.

Товариством укладено гіг-контраки з гіг-спеціалістами (фізична особа), згідно з гіг-контрактів, умови отримання послуг: щомісячно, оплата за надані послуги протягом 30 днів в місяці, наступному за звітним.

Крім того товариством щомісячно платиться роялті за використання торгівельної марки на користь закритого недиверсифікованому корпоративному інвестиційному фонду відповідно до ліцензійного договору.

На основі платної підписки товариство отримує обмежені невиключні права на використання хмарних продуктів в рамках надання послуг Amazon Web Services, Amazon Web Services EMEA SARL.

Товариство запитує:

1. Чи є базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті, який знаходиться на загальній системі оподаткування податком на прибуток підприємств, відповіднодо п.п. 135.2.1.17 п.п.135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу сума орендних платежів, які сплачуються товариством на користь юридичної особи, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою з товариством, згідно укладеного договору суборенди нежитлових приміщень?
2. Чи є базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті, який знаходиться на загальній системі оподаткування податком на прибуток підприємств, відповідно до п.п. 135.2.1.15 п.п.135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу сума коштів, які сплачуються товариством гіг-спеціалісту (фізична особа) за надані послуги згідно гіг-контракту?
3. Чи є базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті, який знаходиться на загальній системі оподаткування податком на прибуток підприємств, відповідно до п.п. «г» п.п. 135.2.1.13 п.п.135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу сплата сум роялті на користь інституту спільного інвестування (резидент України)?
4. Чи підпадає під винятки передбачені п.п. 135.2.1.9.4 п.п.135.2.1.9 п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, придбання послуг/підписки по взаємовідносинам з Amazon Web Services, Amazon Web Services EMEA SARL?

Щодо питань 1 – 4

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

При цьому положеннями Кодексу не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суми платежів за договорами оренди, які сплачуються резиденту України, а також на суми виплат винагороди за гіг-контрактами фізичним особам, які є резидентами України.

Крім того, відповідно до п.п. «в» п.п. 135.2.1.9.4 п.п. 135.2.1.9 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу не включається до бази резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах суми, сплачені нерезидентам за придбання електронних послуг (у тому числі за моделями хмарних послуг IaaS, PaaS, SaaS), оплата яких здійснюється у вигляді фіксованого платежу за надання таких послуг на умовах передплати (підписки).

Що стосується сум роялті, сплачених на користь інститутів спільного інвестування, які є резидентами України, то такі суми включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах відповідно до п.п. «ґ» п.п. 135.2.1.13 п.п. 135.2.1. п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Одночасно повідомляємо, що відповідно до п.п. 141.10.3 п. 141.10 ст. 141 Кодексу юридична особа, яка внесена до реєстру Дія Сіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті – платником податку на загальних підставах.

Отже, у разі якщо резидент Дія Сіті не є платником податку на особливих умовах, то такий резидент Дія Сіті сплачує податок на прибуток підприємств на загальних підставах, та не застосовує положення ст. 135 Кодексу щодо визначення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах.

Додатково повідомляємо, що для переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах юридична особа подає до контролюючого органу за своєю податковою адресою відповідну заяву.

Форма заяви, порядок її подання та розгляду контролюючим органом встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п. 141.10 ст. 141 Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).