ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 20.08.2021 р. № 3107/ІПК/99-00-18-04-03-06

Державна податкова служба України розглянула запит Бюро щодо оподаткування операцій продажу основних засобів (нерухомого майна) платником єдиного податку третьої групи,  та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Бюро поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відс. та планує продаж власних основних засобів юридичній особі. Даний об’єкт основних засобів з моменту введення в експлуатацію (1999 рік) та по теперішній час використовувався в господарській діяльності Бюро.  Станом на 31.05.2021 залишкова вартість зазначеного вище об’єкту становить 0,00 гривень.

Бюро просить надати роз’яснення:

1. Які податкові зобов’язання виникають у продавця нерухомого майна у разі продажу основних засобів (нерухомого майна) платником єдиного податку іншій юридичній особі?
2. Що буде об’єктом оподаткування єдиним податком у разі продажу основних засобів (нерухомого майна) платником єдиного податку іншій юридичній особі?
3. Що буде базою для розрахунку єдиного податку та усіх інших податкових зобов’язань з операції купівлі-продажу нерухомого майна? 
4. Чи обов’язковою є незалежна експертна оцінка нерухомості при продажу об’єкта нерухомого майна платником єдиного податку іншій юридичній особі?

Щодо першого, другого та третього питань

Об’єктом та базою оподаткування для юридичної особи, яка зареєстрована платником єдиного податку, згідно з пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Юридичні особи – платники єдиного податку ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику   (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Відповідно до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Пунктом 292.2 ст. 292 Кодексу визначено, що при продажу основних засобів юридичними особами – платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів.

Якщо основні засоби продані після їх використання протягом   12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Враховуючи зазначене, дохід від продажу основних засобів після їх використання більше 12 календарних місяців визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу, та залишковою балансовою вартістю цих основних засобів.

У разі, якщо залишкова вартість об’єкту продажу (нерухомого майна) становить 0,00 грн, до складу доходу платника єдиного податку третьої групи необхідно включити суму коштів, отриману від продажу такого об’єкту.

Щодо четвертого питання

Проведення експертної оцінки вартості майна проводиться у порядку, визначеному Законом України від 12 липня 2001 року № 2658-ІІІ «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» (далі – Закон № 2658).

Згідно зі ст. 7 Закону № 2658 визначено основні випадки проведення оцінки майна.

Відповідно до п. 16 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 (зі змінами та доповненнями) (далі – НП(С)БО 7) підприємство може переоцінювати об’єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об’єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

Тобто, юридичним особам – платникам єдиного податку при проведенні оцінки вартості майна слід дотримуватись вимог п. 16 НП(С)БО 7.

Слід зазначити, що необхідною умовою правильного застосування податкового законодавства є встановлення (з’ясування) всіх суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та детального вивчення всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.

Додатково повідомляємо, що п. 52⁸ підрозд. 10 розд. XX Перехідні положення Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).