ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.11.2023 р. № 4238/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула зверненнящодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є сільгоспвиробником та для здійснення господарської діяльності орендує земельні ділянки у фізичних осіб, на що належним чином укладені договори оренди.

Договорами оренди передбачено, що плата за користування земельною ділянкою здійснюється в грошовій формі.

Такожтовариство здійснює реалізацію продукції на користь фізичних осіб – орендодавців в загальному порядку по договорах постачання. Виникають ситуації коли орендодавці – фізичні особи просять зарахувати їх заборгованість в грошових коштах перед товариством за придбану продукцію по договору постачання, в рахунок заборгованості товариства в грошових коштах з орендної плати по договору оренди земельної ділянки перед орендодавцем (він же покупець).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Якщо погашення орендної плати, зобов’язання за якою визнано в грошовій формі, та відповідно з неї вже утримані та перераховані до бюджету податок на доходи фізичних осіб і військовий збір, здійснюється продукцією, чи повинно товариство застосовувати з метою визначення бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 165 ПКУ, до доходу/частини доходу у вигляді орендної плати, який був виплачений такою продукцією? Якщо так, то в якому періоді і як саме має застосовуватись коефіцієнт?

2. Чи застосовується з метою оподаткування з метою визначення бази для оподаткування податком на доходи фізичних осіб коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 165 ПКУ, в операціях з зарахування зустрічних однорідних вимог?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ,   відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 ПКУ, зокрема дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 ПКУ(п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Порядок оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм),визначено п. 170.1 ст. 170 ПКУ,згіднозп.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 якого податковим агентом платника податку – орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

При цьому об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі.        

Відповідно до п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 ПКУ дохід, зазначений, зокрема, у п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 ПКУ, оподатковується податковим агентом під час нарахування (виплати) за ставкою 18 відс.,  визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.

Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2п. 16¹ підрозділу 10 розділуХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Разом з тим згідно з п. 164.5 ст. 164 ПКУ під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 –Сп), де К – коефіцієнт; Сп– ставка податку. встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб (військового збору) до бюджету визначено ст. 168 ПКУ, відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 якої податковий агент, визначення якого наведено в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ та ставку військового збору, встановлену в п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Враховуючи зазначене та зважаючи на інформацію, наведену у вашому зверненні, оскільки умовами договору оренди земельної частки (пай), укладеного між юридичною особою (орендарем) та фізичною особою (орендодавцем), передбачено, що орендна плата виплачується орендарем у грошовій формі, то сума такої орендної плати оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах без застосування коефіцієнту, визначеного п. 164.5 ст. 164 ПКУ.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.