ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.06.2025 р. № 3280/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питання застосування окремих норм Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство уклало контракт з нерезидентом, який не має постійного представництва в Україні та не зареєстрований платником ПДВ. Предметом контракту є надання послуг з розробки, впровадження, підтримки та передачі програмного забезпечення (платформи), призначеного для використання у закладах професійної освіти України. Відповідно до умов контракту нерезидент набуває всіх прав інтелектуальної власності та інших майнових прав, включаючи, але не обмежуючись, патентами, авторськими правами та торговельними марками щодо продуктів, документів та інших матеріалів, що мають відношення до контракту, або створені під час його виконання. Оплата за контрактом здійснюється нерезидентом на рахунок Товариства.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування положень пункту 185.1 статті 185, пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУу разі здійснення операції з надання послуг з розробки/створення та підтримки програмного забезпечення на замовлення нерезидента, які вказані у контракті, в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника, отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг належать:

надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) (підпункт «а» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ);

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Таким чином, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Отже, операція Товариства з постачання нерезиденту, який не має постійного представництва в Україні, послуг з розробки/створення та підтримки програмного забезпечення на замовлення нерезидента у межах зазначеного у зверненні контракту не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце їх постачання відповідно до пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ визначено за межами митної території України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).