ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 18.02.2025 р. № 818/ІПК/99-00-07-04-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба Україна за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування окремих норм податкового законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило про те, що планує відкрити валютний рахунок в іноземному банку за межами України з метою отримання оплати від нерезидента за надані послуги.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

1. Чи вважається порушенням вимог валютного законодавства, встановлених Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473) та/або визначених нормативно-правовими актами Національного банку України (далі – НБУ), які прийняті відповідно до Закону № 2473, зокрема у Положенні про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженому постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 (далі – Положення № 5), а саме з питань проведення розрахунків на території України; проведення розрахунків за валютними операціями; торгівлі валютними цінностями та транскордонного переказу валютних цінностей; здійснення окремих операцій в іноземній валюті; здійснення валютних операцій в умовах запровадження заходів захисту, – у разі не перерахування платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування, з власного валютного рахунку, відкритого за межами України, на власний поточних рахунок в банку України грошових коштів, що надійшли від нерезидента за операціями з експорту послуг, які не підпадають під валютний нагляд?
2. Чи застосовуються контролюючим органом до платників податку на прибуток на загальній системі оподаткування відповідальність, передбачена Порядком застосування податковими органами заходів впливу у вигляді штрафних санкцій до юридичних осіб (крім уповноважених установ) за порушення вимог валютного законодавства, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 26 травня 2021 року № 524 (далі – Порядок № 524), у разі не перерахування платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування, з власного валютного рахунку, відкритого за межами України, на власний поточних рахунок в банку України грошових коштів, що надійшли від нерезидента за операціями з експорту послуг, які не підпадають під валютний нагляд?
3. Чи застосовуються контролюючим органом до платників податку на прибуток на загальній системі оподаткування відповідальність, передбачена Порядком № 524, у разі перерахування платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування дивідендів засновнику (учаснику) за корпоративними правами не з власного поточного рахунку в банку України, а з власного валютного рахунку, відкритого за межами України?

З метою надання вичерпної відповіді Товариству слід зазначити, що згідно з статтями 6 та 9 Конституції України органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

При цьому індивідуальна податкова консультація за своєю правовою природою є фактично відповіддю контролюючого органу платнику податків на його питання. Надаючи податкову консультацію, контролюючий орган не встановлює (змінює чи припиняє) відповідну норму законодавства, а лише надає роз’яснення щодо практичного її застосування. Метою податкової консультації є викладення (роз’яснення) платнику податків офіційного розуміння змісту правової норми з питань податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган для забезпечення правильного її застосування.

Зазначаємо, що Законом № 2473 визначаються правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов’язки суб’єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлюється відповідальність за порушення вимог валютного законодавства не залежно від того на якій системі оподаткування податком на прибуток перебуває платник.

Частинами другою та третьою статті 3 Закону № 2473 встановлено, що питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом, а в разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовуються положення цього Закону.

Тобто Закон № 2473 є спеціальним Законом у сфері здійснення резидентами валютних операцій.

Частиною першою статті 13 Закону № 2473 визначено, що НБУ має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, а також винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки.

Слід зазначити, що встановлення НБУ граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів є одним із заходів захисту, визначених частиною першою статті 12 Закону № 2473.

У разі встановлення НБУ граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених НБУ. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав – з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання (частина друга статті 13 Закону № 2473).

Необхідно врахувати, що пунктом 5 постанови Правління НБУ від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» визначено, що на послуги, роботи (крім транспортних і страхових послуг та/або робіт), права інтелектуальної власності та (або) інші немайнові права, що експортуються, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, визначені в пункті 21 розділу II Положення № 5, та в пункті 14² постанови Правління НБУ від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (далі – Постанова № 18), не поширюються.

При цьому граничні строки розрахунків не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим НБУ на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій (пункт 14³ Постанови № 18).

Частина третя статті 4 Закону № 2473 визначає, що резиденти з урахуванням обмежень, визначених цим Законом та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

У зв’язку з тим, що порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ, постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 2 затверджено «Положення про здійснення операцій із валютними цінностями» (далі – Положення № 2).

При цьому валютною операцією, у розумінні Закону № 2473, є операція, що має хоча б одну з таких ознак:

а) операція, пов’язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов’язаних з цим зобов’язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта;

б) торгівля валютними цінностями;

в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей.

Звертаємо увагу на те, що частиною першою статті 7 Закону № 2473 встановлено, що транскордонний переказ валютних цінностей здійснюється виключно через уповноважені установи.

Уповноваженими установами в розумінні Закону № 2473 – є банки, небанківські фінансові установи та оператори поштового зв’язку, які отримали ліцензію НБУ згідно з цим Законом.

Розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках (пункт 16 Положення № 5).

Також згідно з пунктом 31 Положення № 2 розрахунки, а також перекази за валютними операціями, зазначеними в пунктах 27 – 30 розділу IV цього Положення, здійснюються виключно через банки, крім випадків, передбачених частиною четвертою статті 59 Закону України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки».

Розрахунків між резидентами України на території України проводяться виключно у гривні, крім розрахунків визначених у частинні другій статті 5 Закону № 2473.

Щодо питання 1.

На підставі вказаного вище зазначаємо, що у разі не перерахування Товариством з власного валютного рахунку, відкритого за межами України, на власний поточних рахунок в банку України грошових коштів, що надійшли від нерезидента за операціями з експорту послуг, на які не поширюються граничні строки розрахунків, встановлені НБУ відповідно до частини першої статті 13 Закону № 2473, відповідальність, визначена частиною п’ятою статті 13 Закону № 2473, у вигляді нарахування пені не застосовується.

Водночас у разі встановлення документальною перевіркою у Товариства порушенням вимог валютного законодавства, визначеного Законом № 2473 (крім порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів) та нормативно-правовими актами НБУ, прийнятими відповідно до Закону № 2473, зокрема при проведенні розрахунків в іноземній валюті на території України, розрахунків за валютними операціями, торгівлі валютними цінностями та транскордонного переказу валютних цінностей, здійснення окремих операцій в іноземній валюті, здійснення валютних операцій в умовах запровадження заходів захисту, застосовується відповідальність у вигляді штрафних санкцій, визначених Порядком № 524.

Щодо питання 2.

У разі не перерахування Товариством з власного валютного рахунку, відкритого за межами України, на власний поточних рахунок в банку України грошових коштів, що надійшли від нерезидента за операціями з експорту послуг, на які не поширюються встановлені НБУ граничні строки розрахунків, відповідальність, передбачена Порядком № 524, не застосовується.

Щодо питання 3.

У разі встановлення документальною перевіркою перерахування Товариством дивідендів засновнику (учаснику) за корпоративними правами не з власного поточного рахунку в банку України, а з власного валютного рахунку, відкритого за межами України, податковими органами може бути застосована відповідальність у вигляді штрафних санкцій, визначених Порядком № 524.

Враховуючи зазначене, повідомляємо, що висновки щодо наявності чи відсутності порушень валютного законодавства за результатами здійснених Товариством валютних операцій можливо зробити лише під час проведення документальної перевірки та детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій на підставі всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).